При заключении взаимозависимыми лицами между собой сделок, они рискуют стать «контролируемыми сделками». Что означает «контролируемая сделка»? Это означает, что налоговая инспекция с большим интересом заинтересуется такой сделкой, чтобы определить, не допустили ли участники (стороны) такой сделки необоснованного завышения ее суммы, или наоборот, не занизили ли до низших пределов. Ведь при занижении или завышении суммы сделки равноценно занижается или завышается налоговая база для уменьшения налога, или же получения налогового вычета.

Пунктами 2 и 3 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ определены налоговые критерии по определению контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами. Так, в соответствии с указанной нормой, контролируемой сделкой между взаимозависимыми лицами признается сделка, которая совершена взаимозависимыми лицами – резидентами РФ, и имеет хотя бы одно из нижеперечисленных обстоятельств:

  • годовой доход по всем сделкам свыше 1 млрд. руб. (п.2 ст.105.14 Налогового кодекса РФ);
  • годовой доход по всем сделкам более 60 миллионов руб., при том, что одна из сторон сделки:

— платит НДПИ по процентной ставке, а предмет сделки – добытое полезное ископаемое, подпадающее под НДПИ;

— одна из сторон не платит налог на прибыль, или платит по ставке 0%, а другая сторона таких льгот не имеет;

— одна из сторон – резидент ОЭЗ, или СЭЗ, где применяются льготы по налогу на прибыль, а другая таким резидентом не является;

— одна из сторон – плательщик налога на прибыль по п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ и ведет учет доходов (расходов) по ст. 275.2 Налогового кодекса РФ, а другая сторона не является таковым, либо является, но доход (расход) по ст. 275.2 не учитывает;

— хоть одна из сторон участвует в региональном инвестиционном проекте, где ставка по налогу на прибыль понижена или 0%;

— хоть одна из сторон — это исследовательский корпоративный центр, освобожденный от уплаты НДС по ст. 141 Налогового кодекса РФ;

— объем сделок за год между взаимозависимыми лицами превысил 100 млн. руб., при этом одна из сторон – плательщик ЕСХН, или ЕНВД, а другая сторона такой специальный режим не применяет.

Хуже всего, если налоговая посчитает, что неконтролируемые сделки заключаются между взаимозависимыми компаниями в целях получения ими необоснованной налоговой выгоды, вот тогда она запросто устроит проверку и по ее результатам до начислит налоги. Наверное, базовым критерием взаимозависимости в налоговых правоотношениях является факт участия одного юридического лица в капитале другого. Кроме того, взаимозависимость таких лиц может быть доказана и установлена в судебном порядке, причем по любым основаниям, если отношения между ними обладают указанной выше способностью. Взаимозависимость лиц в первую очередь влияет на налоговые обязательства, даже в случаях, прямо не следующих из норм Налогового кодекса РФ.

Если в 2016 году налогоплательщик совершил хоть одну контролируемую сделку, то он обязан уведомить о ней налоговую инспекцию. Такое информирование налогового органа представляет собой специальный отчет (уведомление), форма которого утверждена Приказом ФНС России от 27 июля 2012г. № ММВ-7-13/524. Уведомление о совершении контролируемой сделки подается налогоплательщиком не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором заключалась контролируемая сделка. Соответственно в текущем году, взаимозависимые лица для целей налогообложения, за совершенные ими в 2016 году контролируемые сделки должны были отчитаться до 22 мая 2017 года.

Подводя итог, отметим, как мы уже определили взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях могут быть как физические лица, так и юридические. Если речь идет о сделках только с участием физлиц (не имеющих статуса ИП), то их взаимная зависимость является препятствием для пользования установленными Налоговым кодексом РФ налоговыми вычетами. Взаимозависимые юридические лица (а также физические лица, имеющие отношение к их деятельности и те, что находятся в служебной субординации) могут иметь ограничения в части определения финансовых условий заключения сделок, если соответствующие правоотношения будут признаны контролируемыми. Кроме того, если ФНС посчитает, что сделки, не являющиеся контролируемыми, заключаются между взаимозависимыми бизнес-структурами в целях получения ими необоснованной налоговой выгоды, то может устроить проверку и до начислить налоги. Но у налогоплательщиков есть хорошие шансы оспорить подобные действия ФНС в судебном порядке.

Взаимозависимыми в целях налогообложения в соответствии с положениями Налогового Кодекса, признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:

    на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами;

    экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

При определении взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц.

Для этого анализируются заключенные между ними соглашением и другие возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другими лицами.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.

Если лица взаимозависимы, то к сделкам между ними могут быть применены особые правила налогового контроля цен сделок.

Кто признается взаимозависимыми лицами

Согласно Налоговому кодексу РФ, взаимозависимыми лицами признаются:

1. Организации

1.1 Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.

1.2 Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.

1.3 Если в организациях по решению одного и того же физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами - супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, назначены или избраны:

    единоличные исполнительные органы организаций;

    либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа;

1.4. Если в организациях одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами - супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, составляют более 50%:

    состава коллегиального исполнительного органа;

    совета директоров (наблюдательного совета).

1.5 Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо.

2. Физическое лицо и организация

Взаимозависимые лица: подробности для бухгалтера

  • Если очень хочется, то можно… или как контролирующие органы злоупотребляют правами при проверке сделок между взаимозависимыми лицами

    В рамках контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами априори не могут быть предметом... до банального проста - налогоплательщик продал взаимозависимому лицу транспортные средства по «заниженной», по... штрафами) по беспроцентным займам, выданным взаимозависимым лицам на общую сумму около 229 ... единичные, скорее наоборот. Операции с взаимозависимыми лицами для территориальных органов ФНС являются... запрет анализировать рыночность применяемых между взаимозависимыми лицами цен в рамках выездных и...

  • Займ между взаимозависимыми организациями: налоговые риски

    Договора беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами у организации-заимодавца появляются... проведении налоговой проверки общества, помимо взаимозависимости лиц - участников сделок, иных обстоятельств, ... предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом... предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом... договора беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами у организации-заимодавца появляются...

  • Унитарным предприятиям о взаимозависимости

    1 в целях Налогового кодекса взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если... целях применения Налогового кодекса признается взаимозависимым лицом в отношении всех трех... иным основаниям признания российских организаций взаимозависимыми лицами относится, в частности, наличие... иным» основанием признания российских организаций взаимозависимыми лицами для целей п. 5 ст... соответствующего унитарного предприятия, не признаются взаимозависимыми лицами для целей Налогового кодекса. Признание...

  • Бухгалтерские и налоговые последствия изменения цены сделки

    Целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, производится федеральным... относятся: сделки между взаимозависимыми лицами; иные сделки, приравненные к сделкам взаимозависимых лиц; сделки, которые... вышеперечисленных, к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в пределах РФ, причисляют... по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства...

  • Споры о налоговой выгоде (Практика Верховного Суда РФ за 2018)

    Согласованного, целенаправленного, формального распределения между взаимозависимыми лицами площади единого объекта недвижимого имущества... ») – Суды установили, что Налогоплательщиком с взаимозависимым лицом заключались заведомо убыточные договоры уступки... , Тонар-97461-прицеп переданы Налогоплательщиком взаимозависимому лицу - по договорам аренды транспортных средств... средства фактически участвовали в деятельности взаимозависимого лица, применяющего специальные налоговые режимы, основания...

  • Дробление бизнеса без налоговых потерь

    Доходы от его использования между взаимозависимыми лицами. Основная цель такого распределения... установили, что распределение имущества между взаимозависимыми лицами позволило организации находиться на УСН... документооборот и фактический порядок взаимоотношений взаимозависимых лиц указывает на то, что... проверяемого периода, а другие взаимозависимые лица продолжали самостоятельную деятельность только в... составленные между ИП и другими взаимозависимыми лицами, носят формальный характер; фактически...

  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за февраль 2017 года

    Что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых... выездных и камеральных проверок. Установив взаимозависимость лиц, участвующих в сделке и учитывая... используемого в деятельности имущества на взаимозависимых лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, с...

  • Могут ли взаимозависимые юридические лица продавать товар друг другу по его себестоимости?

    Субъектами, подразделяются на сделки между взаимозависимыми лицами и сделки между лицами, не... отношении не всех сделок между взаимозависимыми лицами, а только в отношении контролируемых... связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами исключительно ФНС России. Территориальные налоговые... ; проверка цен в сделках между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми в... в случаях совершения сделок между взаимозависимыми лицами, не отвечающих признакам контролируемых, в...

  • Прецедент: налоговые инспекции не вправе проверять рыночность сделки

    Она приравнена к сделке между взаимозависимыми лицами (например, торговля биржевыми товарами); - сумма... , что контроль за сделками между взаимозависимыми лицами постоянно ужесточается. Налоговики совершенствуют методы...

  • «Повязаны налогами»: как избежать обвинений по пп.2 п.2 ст.45 НК РФ?

    Ситуация. Выездная проверка вот-вот нагрянет. Вам есть, что скрывать: «проблемные места» по НДС, налогу на прибыль, «серые» связи… Расплата за не совсем удачную «оптимизацию налогов» в прошлом уже приближается. Что делать? Вас озаряет популярное решение: вы решаетесь на перевод деятельности/активов в другую компанию. А вдруг прокатит? И здесь, только ленивый налоговик не нароет доказательств взаимозависимости и не начислит вашей «компании-спасительнице» по полной программе. Но, может быть, ...

  • Наиболее частые нарушения выявляемые ФНС

    Схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц. (Определение Конституционного Суда Российской... схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц. (Определение Конституционного Суда Российской... путем формального деления площадей между взаимозависимыми лицами. (Определение Верховного Суда Российской... используемого в деятельности имущества на взаимозависимых лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения. (...

  • Искусственное «дробление» бизнеса как недопустимый способ минимизации налогообложения

    В последние годы заметно усилился контроль налоговых органов за так называемым «дроблением» бизнеса как способом минимизации налогообложения. Нередко по результатам такого контроля налоговые органы фиксируют недобросовестность, «искусственность» в действиях налогоплательщиков, что заканчивается крупными доначислениями налогов, начислением пеней и штрафов. В последние годы заметно усилился контроль налоговых органов за так называемым «дроблением» бизнеса как способом минимизации налогообложения...

  • ФНС России подготовила обзор позиций высших судов по налоговым вопросам в IV квартале 2018 года

    Полученного в результате сделки между взаимозависимыми лицами, в результате реорганизации или... собственника до совершения сделки между взаимозависимыми лицами, реорганизации или ликвидации юридических лиц... движимому имуществу, приобретенному у взаимозависимых лиц, при реорганизации или ликвидации юридических... отношении имущества, приобретенного у взаимозависимых лиц. Из приведенного Судами истолкования... ситуации, когда операции между взаимозависимыми лицами не могли повлечь неблагоприятные налоговые...

  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за апрель 2019

    Что в результате взаимоотношений с взаимозависимыми лицами, налогоплательщиком занижена выручка от сдачи... для арендаторов - взаимозависимых и не взаимозависимых лиц. Определение от 15 апреля 2019 ... учитывали, что Налогоплательщик и его взаимозависимые лица не имели намерения вести деятельность...

  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за март 2019 года

    Движимого имущества, полученного от взаимозависимых лиц, должно толковаться в контексте... ситуации, когда операции между взаимозависимыми лицами не могли повлечь неблагоприятные налоговые... возникшей при возврате займа иностранному взаимозависимому лиц. Признавая выводы налогового органа... образом, заключая сделку с взаимозависимым лицом на обременительных условиях, стороны преследовали... экономическом интересе, а в интересах взаимозависимого лица – управляющей компании согласно заключенному...

Экономическая деятельность различных субъектов может носить признаки взаимных интересов. Многие лица, будь то организации, физические лица или индивидуальные предприниматели, фактически могут быть взаимозависимыми.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Сделки между такими сторонами могут подлежат особому контролю, поэтому отдельно регулируются законодательством.

Причина этому — возможные манипуляции для незаконного уменьшения налогового бремени, что является явным правонарушением.

Первоначальные аспекты

Действующее законодательство прямо содержит понятие взаимозависимых лиц в Налоговом кодексе РФ.

Под ними понимают граждан или организации, отношения между которыми приводят к следующим факторам:

  1. Условия их прямой деятельности, обусловленной документацией и назначением.
  2. Фактические результаты их деятельности, выраженные в экономической форме.
  3. Итоги деятельности лиц, представителями которых они являются.

Также Налоговый кодекс содержит признаки таких лиц:

Прямое или косвенное участие организации в деятельности иной формы Выражается в том, что у такого юридического лица имеется доля в другом лице. Если речь идёт о косвенном участии, то высчитывается доля через третьих лиц, например, организация имеет долю в пятьдесят процентов, которая непосредственно имеет долю в иной фирме в сорок процентов, в итоге можно сделать вывод об участии в доле в двадцать процентов у конечной фирмы
Влияние гражданина на иное физическое лицо в силу подчинённости в должностной иерархии Самый простой пример — лицо является директором фирмы, в которой работает второе лицо или является начальником на военной службе
Семейные отношения, например, брак, усыновление и так далее Речь идёт только о близких семейных или родственных связях. Лица, которые являются более дальними родственниками не относятся к категории взаимозависимых лиц, соответственно, сделки между ними не считаются контролируемыми

Лица признаются взаимозависимыми при наличии хотя бы одного из перечисленных факторов. При этом список не является исчерпывающим.

Суд также может сделать вывод о том, что определённые индивиды или организации — взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях.

Например, если отношения между лицами могут негативно повлиять на третьих лиц, суд вправе сделать такой вывод на основании имеющихся фактов и доказательств.

Нельзя считать, что отношения между такими лицами запрещены. Однако ФНС требует дополнительной отчётности ввиду особого характера отношений, то есть физлица, организации, ИП должны лишь выполнить дополнительные требования.

Законодательная база

Правовое регулирование деятельности взаимозависимых лиц производится, в первую очередь, Налоговым кодексом РФ. Так, например, статья 20 кодекса содержит понятие взаимозависимых лиц и их признаки.

Также имеется ещё ряд статей Налогового кодекса, которые так или иначе затрагивают понятие взаимозависимых лиц, например, положения, касающиеся контролируемых сделок.

Дополнительно стоит обратить внимание на акты, которые конкретизируют понятие, например, на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71. При наличии спорных ситуаций рекомендуется изучить обширную судебную практику.

Примеры, признаки ВЛ

Основных признаков взаимозависимых лиц не много, всего три. Речь идёт о соподчинённости физлиц по служебной иерархии, об участии одного юрлица в доле другого и о близких семейных отношениях.

Однако суд может расширить список и вынести решение о признании лиц взаимозависимыми на основании иных факторов.

Например, в Москве суд признал организации взаимозависимыми, так как их учредителями являлись одни и те же лица.

Это впоследствии привело к признанию некоторых сделок недействительными, так как они носили явно фиктивный характер.

Налоговый кодекс также содержит перечень самых распространённых случаев, когда лица признаются взаимозависимыми. Он указан в пункте 2 статьи 105.1:

Участие (прямое или косвенное) одного юридического лица в деятельности другого (доля от четверти) Полагается, что в таком случае одна организация будет иметь прямое влияние на другую, а также будет заинтересована в некоторых аспектах возможных сделок
Участие гражданина в организации, если его доля от четверти Также усматривается прямая заинтересованность. Такие лица вполне могут заключать притворные сделки с целью уменьшения налогового бремени или для достижения иных целей. Фактически, такие сделки будут иметь притворный характер. Также возможна ситуация, когда сделки будут существенно противоречить рыночным условиям, например, цены будут значительно ниже средних. В таком случае к лицам могут быть применены штрафные санкции
Одно лицо (физическое или юридическое) имеет прямое или косвенное влияние на две организации Доля в каждой должна составлять от четверти. В таком случае заинтересованным лицом будет считаться именно физическое лицо
Если лицо является единоличным управляющим организации Или если такое лицо может назначать единоличного управляющего
Организации, в которых роль единоличных управляющих (например, директоров) Выполняет одно и тоже лицо
Лица, состоящие в близких родственных отношениях Например, это могут быть супруги, родители с детьми, опекуны с попечителями и так далее

Для признания лиц взаимозависимыми достаточно наличия хотя бы одного фактора, то есть должен быть очевиден момент некоторой связи между сторонами, которая будет иметь некоторые последствия.

Ситуации, когда организация и физическое лицо связаны

Связь может наблюдаться не только в отношениях лиц одного типа, например, между физическими или между юридическими.

Гражданин и организация также могут иметь факторы, на основании которых они будут признаны взаимозависимыми.

Самый распространённый случай — это участие в доле организации. При этом размер доли должен составлять не менее двадцати пяти процентов.

В таком случае сделки между участником фирмы и гражданином попадают в раздел контролируемых. Ещё один вариант — если гражданин является единоличным управляющим организации.

Ещё одна возможная ситуация — у лица имеется возможность назначить единоличного управляющего или хотя бы половину членов коллегиального органа управления.

Гражданин и юридическое лицо могут быть признаны взаимозависимыми лицами на иных основаниях, но уже в судебном порядке.

Контролируемые сделки

Сделки между лицами, которые считаются взаимозависимыми, относятся к категории контролируемых. Это означает, что такие сделки, при наличии последствий в виде выгоды, подлежат особому контролю.

Стороны должны выполнить особые действия, чтобы в будущем не возникли проблемы. Помимо этого существуют иные типы сделок, которые признаются контролируемыми, например, если её сумма составляет более ста миллионов рублей, а одна из сторон использует ЕНВД.

При этом при наличии признаков контролируемой сделки сторонам нужно выполнить ряд действий:

  1. Анализ сделки на предмет отнесения её к контролируемой.
  2. Составление плана, анализ необходимой документации.
  3. Документирование, в том числе подача отсчёта по установленной форме.

Если необходимые действия не будут выполнены, в отношении к лицу будут применены соответствующие меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством.

Ответственность за несообщение об участии в контролируемой операции

При любом участии в контролируемой сделке необходимо предоставить в налоговый орган отсчёт по форме, которая была утверждена Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524. Сделать это нужно до двадцатого мая следующего года включительно.

В отсчёте указываются признаки сделки, а также указывается, на основании каких факторов стороны считают, что сделка является контролируемой.

Вариантов три — заявитель решил так самостоятельно, имеются основания, указанные в кодексе или имеется вступившее в силу решение суда.

Если соответствующее уведомление не будет подано, то лицо должно будет оплатить штраф в размере пять тысяч рублей.

Также в отношении к лицу может быть применён штраф. Например, если цены не соответствуют рыночным, то он рассчитывается в процентном соотношении от выгоды, которую он мог бы получить, если бы цены соответствовали рыночным.

Видео: важные нюансы

Размер санкции на данный момент составляет сорок процентов, а ранее он составлял двадцать процентов. Данное решение может быть обжаловано в установленном порядке.

Для этого потребуется наличие доказательств правильности позиции, например, анализ рыночных цен, если лицо считает, что они были применены правильно.

Понятие взаимозависимых лиц

Эта категория появилась в ст. 20 НК РФ. Однако ее применение ограничивается оценкой сделок, заключенных до 2012 г. С тех пор закон претерпел существенные изменения и в НК РФ был включен раздел V.1, целиком посвященный вопросам регулирования налогообложения и признания лиц взаимозависимыми.

В результате чего, для целей повышения собираемости обязательных платежей, под контроль попало ценообразование в структурах холдингового типа, а также в случаях, когда стороны связывают родственные отношения.

Проверка этих обстоятельств и их установление может повлечь риски понести ответственность.

Определение таких субъектов дано в ст. 105.1 НК РФ. В соответствии с этой нормой, взаимозависимыми лицами признаются физические лица и организации, особенности отношений между которыми способны оказать влияние на условия сделок, а также их результаты, либо на экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

В качестве критериев рассматривается взаимосвязь, вытекающая из участия в уставном капитале, либо из заключенного соглашения, а также иные возможности влияния одного субъекта на решения и действия других. При этом закон не ставит такой статус в зависимость от наличия рычагов воздействия одного субъекта или их группы.

Основания для признания лиц взаимозависимыми

Перечень взаимозависимых лиц изложен в ч.2. ст. 105.1 НК РФ.

В соответствии с указанными положениями, к ним относятся следующие субъекты:

  • юридические лица (АО, ООО и другие), если одна организация прямым или косвенным образом участвует в капитале другой. Обязательным условием является размер участия, превышающий четверть уставного капитала;
  • физические лица, если они прямым или косвенным образом участвуют в уставном капитале организации. Размер участия также должен превышать четверть;
  • организация (АО, ООО и другие), выступающая 3-м лицом, относительно других юридических лиц, являющихся сторонами сделки, которая прямым или косвенным образом обладает долей более четверти в каждой из них;
  • организация или физическое лицо (физические лица), имеющие полномочия избрать или назначить единоличный орган управления или назначить не менее половины состава коллегиального органа управления юридические лица, а также совета директоров или наблюдательного совета;
  • организации (АО, ООО и другие), если их единоличные либо не менее половины коллегиальных исполнительных органы, а также совета директоров, либо наблюдательного совета сформированы решением одного лица;
  • если более половины коллегиальных органов управления или совета директоров юрлица сформированы одними и теми же физлицами, включая взаимозависимых лиц, указанных в последнем пункте (родственные отношения);
  • к таким субъектам относится организация и ее руководитель;
  • организации (АО, ООО и другие), в которых руководителем является один и тот же гражданин;
  • организации совместно с физическими лицами или без таковых, если доля каждого предыдущего субъекта в каждом последующем более 50-ти %, в случае прямого участия.
  • физические лица, если между ними есть отношения подчиненности по должности;
  • физические лица, если между ними близкие родственные отношения (супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, полнородные и неполнородные братья и сестры). Также к этой категории относятся попечитель или опекун и подопечный.

Если речь не идет о прямом участии, то доли рассчитываются путем сложения всех участвующих взаимозависимых субъектов в юридическом лице (косвенное участие).

Эти нормы применяются только для целей налогового закона.

Лица, приравненные к взаимозависимым

Существуют сделки, участники которых приравниваются к взаимозависимым. В отношении них также возможна проверка. Они должны соответствовать критериям ст. 105.14 НК РФ. В соответствии с ней, таковыми являются следующие виды субъектов, участвующих в правоотношениях:

  • посредники, не несущие риски по сделке и не осуществляющие другой деятельности. Считается что это может использоваться для целей снижения налогов;
  • компании (ООО, АО и другие) и граждане, годовые обороты по договору между которыми составляют свыше 60 млн. рублей;
  • стороны, если, как минимум, 1 из участников сделки имеет иностранный статус (нерезидент РФ, иностранные лица).

Помимо автоматических оснований для признания этого статуса, существует возможность самостоятельного признания лиц таковыми (уведомление налоговой инспекции). Кроме того, это может сделать суд, приняв соответствующее решение, если ситуация соответствует имеющемуся в законе определению.

Права взаимозависимых лиц

Более детальная проработка этого понятия связана с тем, чтобы взаимозависимые лица находились под контролем. Особый интерес для налоговых органов представляет соответствие цен в договорах рыночным.

Наряду с обычным набором прав, которые предоставлены любому налогоплательщику, таким субъектам предоставили ряд технических возможностей. Взаимозависимые лица вправе:

  • признать себя таковыми в добровольном порядке, направив соответствующее уведомление;
  • заплатить в добровольном порядке налоги исходя из базы, рассчитываемой не по договору, а в соответствии с рыночными расценками;
  • заключить с налоговой инспекцией соглашение о ценообразовании;
  • добиваться решения суда о признании действий налогового органа незаконными.

Последствия признания лиц взаимозависимыми и их обязанности

Взаимозависимые лица несут обязанности, связанные с последствиями их признания таковыми.

Главным результатом становится применяемый в отношении этих субъектов контроль рыночных цен (контролируемые сделки). Каждый договор между ними будет считаться таковой. Это значит, что эти субъекты должны будут вести их учет.

Лица признанные взаимозависимыми должны направлять в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках. В нем должны быт все совершенные операции такого типа. Оно должно подаваться ежегодно не позднее 20 мая.

В качестве целей служит учет субъектов, которые могут занижать платежи в бюджет, и их проверка.

Новые правила позволяют осуществлять контроль по следующим налогам:

  • налог на прибыль;
  • НДФЛ, касающийся доходов ИП, нотариусов и адвокатов;
  • НДПИ;
  • НДС, если юридическое лицо или ИП не является плательщиком этого налога или имеет освобождение.

В рамках проверок такие субъекты обязаны представлять всю документацию, касающихся рассматриваемых отношений. Если в ходе проверки будет установлено занижение налоговой баз, то доначисление платежей осуществит налоговый орган.

Если корректировка производится добровольно, то налогоплательщик должен подать уточняющую налоговую декларацию с соответствующими пояснениями.

В ситуациях, когда доначисление произошло после наступления срока уплаты налога или авансового платежа, на нарушителя возлагается обязанность уплатить пени, в том числе по решению суда. Также он может понести ответственность в соответствии с НК.

Операции между взаимозависимыми лицами

Сделки между взаимозависимыми лицами несут значительные риски. Если налоговый орган ставит такие предприятия на свой учет, то высока вероятность признания их контролируемыми. По правилам ст. 105.3 НК РФ, если сделка совершена лицами, не зависящими друг от друга, то ее цена признается рыночной.

А каким критериям должны соответствовать операции взаимозависимых лиц, чтобы ее стоимость оказалась рыночной? Для этого достаточно одного из предусмотренных условий:

  • если договор заключен по итогам биржевых торгов. При этом к таковым не приравниваются случаи проведения торгов на право заключения муниципальных или государственных контрактов;
  • если цену сделки устанавливает решение, вынесенное антимонопольным органом;
  • если закон требует проведения оценки предмета сделки;
  • если с ФНС заключено соглашение о ценообразовании и договор отвечает его условиям.

В отношении остальных сделок существуют риски доначисления обязательных платежей и штрафов. По этой причине предпринимателям, которых не устраивает проверка и ее результат, стоит готовиться к отстаиванию своих интересов и, возможно, добиваться устраивающего решения суда.

Как показывает практика, решение суда, вынесенное в пользу налогоплательщика, не является редкостью. Главное проявить внимательность и найти недочеты в работе налоговиков. Даже родственные отношения не обязательно служат доказательством занижения налоговой базы.

Конечно, существуют высокие риски не добиться нужных целей и проиграть, получив решение суда, обязывающее уплатить дополнительные налоги и понести ответственность, но закон предоставляет значительные возможности отстоять свои интересы.

Сделки между взаимозависимыми лицами подлежат контролю со стороны налогового органа, ведущего учет.

Именно он должен выявить занижение и выставить соответствующее требование. При рассмотрении таких дел, состав суда должен определить факт соблюдения процедуры, которую предусматривает закон. Сложившаяся практика позволяет говорить о 2-х ее обязательных элементах:

  • проведена ли проверка соотношения рыночных цен и цены в сделке, по которой доначислены налоги и ее результаты;
  • каков уровень отклонения от средневзвешенной цены.

В случае суда, будет проверено количество сделок, содержащих средневзвешенную цену. Если в материалах проверки будет единственный такой договор, то позиция налоговиков будет зыбкой, а ответственность может не наступить.

Другим моментом служит предельно формальный подход налоговых органов. На практике, изучая сделки между взаимозависимыми лицами, они принимают в расчет исключительно критерий цены, которую сдержит договор. При этом, инспекторы полностью игнорируют вопрос иных свойств реализуемых объектов.

Такие пробелы в работе часто встречаются в ситуации, когда учет по контролируемым сделкам осуществляется в отношении реализации объектов недвижимости. При этом налоговиками проводят проверку локации и индивидуальных качеств объекта, отличающих его от похожих, а также общих колебаний цен, присущих этому рынку.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2018-2019 года - это субъекты, которые могут быть представлены как гражданами, так и организациями. Взаимозависимые лица, порядок их признания, а также нормы права, устанавливающие порядок возникновения правовых последствий сделок между ними, - предмет рассмотрения в настоящей статье.

Взаимозависимые лица для целей в налоговых правоотношений в 2018-2019 гг. по НК РФ - это …

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения российский законодатель называет 2 и более субъекта правоотношений, каждый из которых может оказывать влияние на заключение сделок другим или другими субъектами, а также на экономические результаты осуществляемой другим или другими субъектами деятельности (п. 1 ст. 105 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 105 НК РФ взаимозависимые лица для целей налогообложения - это:

  • 2 юрлица, если одно владеет не менее чем 25% капитала другого;
  • физлицо и юрлицо, если физлицо владеет более чем 25% капитала юрлица;
  • 2 и более юрлица, если одно и то же физлицо владеет более чем 25% капитала в каждом из соответствующих юрлиц;
  • физлицо и юрлицо, если у физлица есть полномочия по назначению директора либо не менее чем 50% руководящего состава юрлица;
  • 2 и более юрлица, имеющие директоров (не менее чем 50% от состава руководства), назначенных одним и тем же физлицом;
  • 2 и более юрлица, имеющие совет директоров, сформированный на 50% и более из одних и тех же физлиц;
  • юрлицо и физлицо, если физлицо — директор юрлица;
  • 2 и более юрлица, в которых директор — одно и то же физлицо;
  • 3 и более юрлица, если первое владеет не менее чем 50% капитала второго при том, что второе владеет не менее чем 50% капитала третьего (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 4-го, и далее по аналогичной схеме);
  • физлицо, а также два и более юрлица, если физлицо владеет не менее чем 50% капитала первого юрлица, которое владеет не менее чем 50% капитала второго юрлица (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 3-го, и далее по аналогичной схеме);
  • 2 физлица, если одно в силу служебного положения подчиняется другому;
  • близкие родственники — супруги, дети и родители, братья и сестры, опекуны и подопечные.

Доля близких родственников во владении капиталами одного и того же юрлица суммируется, и если она достигает указанных в перечне выше значений, то все они рассматриваются как субъекты взаимозависимых сделок (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимная зависимость лиц может устанавливаться в отдельных соглашениях между ними либо иной возможностью, предопределяющей влияние одного лица на другое (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ

Среди финансовых и юридических терминов часто используется понятие «взаимосвязанные лица». Данный термин в чем-то схож с понятием «взаимозависимые лица», но в налоговом праве он не используется.

Взаимосвязанные лица - субъекты, соответствующие хотя бы одной из перечисленных ниже характеристик:

  • 1 лицо прямо (косвенно) контролирует другое;
  • один или несколько сотрудников работают в нескольких организациях, например директором в 1-й и 2-й компании является один и тот же человек;
  • несколько юрлиц связаны договорными правоотношениями и совместно работают с целью получения прибыли, включая расходы и убытки;
  • работник и работодатель;
  • 2 компании контролируются третьим лицом;
  • 2 лица прямо или косвенно контролируют третье лицо;
  • лица являются родственниками или членами одной семьи.

Понятие взаимосвязанности лиц приведено в ст. 37 приложения 1 к Таможенному кодексу Евразийского экономического союза. Один из критериев, предопределяющих возникновение соответствующих последствий, — контролируемость сделок с участием взаимозависимых лиц. Изучим данный аспект подробнее.

Соотношение взаимной зависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы

Итак, сделка с участием взаимозависимых субъектов может иметь правовые последствия, если будет признана контролируемой. Это будет означать, что ФНС обратит на нее пристальное внимание и изучит на предмет необоснованного занижения или завышения сумм, передаваемых от одного субъекта к другому. Отклонения в ценах сделки между взаимозависимыми лицами могут использоваться:

  • для занижения налоговой базы в целях уменьшения сумм налога;
  • завышения налоговой базы в целях исчисления более крупного вычета.

Контролируя сделку, ФНС вправе осуществлять корректность исчисления налогов:

  • на прибыль;
  • НДФЛ (для ИП);
  • НДПИ;

Мы изучили вопрос о том, как проходят сделки между взаимозависимыми лицами. Подробности см. .

Критерии признания сделок контролируемыми указаны в ст. 105.14 НК РФ.

Ознакомиться с данными критериями можно .

В свою очередь, в п. 4 ст. 105.14 НК РФ содержатся критерии непризнания сделок контролируемыми. Полезно обратить внимание на письмо ФНС от 2.11.2012 № ЕД-4-3/18615. В нем ведомство предупреждает налогоплательщиков о том, что будет:

  • контролировать любые сделки взаимозависимых лиц, дающие повод говорить об установлении в контрактах нерыночных цен в целях уклонения от налогов;
  • проводить камеральные проверки с использованием методов выявления необоснованной налоговой выгоды плательщика в соответствии с нормами гл. 14.3 НК РФ.

На практике это может означать доначисление налогов в порядке, установленном гл. 14.2 НК РФ (в частности, на основании п. 5 ст. 105.3 НК РФ). Однако если налогоплательщик решит оспорить подобные активности ФНС в суде, у него есть хорошие шансы отстоять свою позицию. Дело в том, что ВС РФ в решении от 1.02.2016 № АКПИ15-1383 фактически установил, что ФНС не имеет необходимых полномочий для проверки цен, устанавливаемых взаимозависимыми лицами по неконтролируемым сделкам.

Подобные оценки действий ФНС можно встретить и в других судебных прецедентах.

Каким образом лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения

Взаимозависимость лиц может устанавливаться:

  • в силу положений закона (на основании критериев, рассмотренных нами выше);
  • в порядке самостоятельного признания лицами своей взаимной зависимости;
  • по решению суда.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются не только субъекты бизнеса, но также и физлица. Изучим данный аспект подробнее.

Когда взаимозависимыми лицами признаются физлица

Юрисдикция НК РФ в части регулирования сделок между взаимозависимыми лицами также распространяется на граждан, не зарегистрированных как ИП и не имеющих отношения к деятельности хозяйственных обществ. Так, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются близкие родственники — об этом мы сказали выше.

Присутствие в НК РФ указанной нормы означает, в частности, что взаимозависимые физлица не могут пользоваться налоговыми вычетами на основе сделок, заключаемых между собой (п. 5 ст. 220 НК РФ). Так, например, человек не вправе оформлять имущественный вычет, купив жилье у родственника (даже если сделка сопровождается реальными денежными расчетами и уплатой НДФЛ продавцом).

Итоги

Взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях могут быть как физлица, так и организации. Если речь идет о сделках только с участием физлиц (не имеющих статуса ИП), то их взаимная зависимость является препятствием для пользования установленными НК РФ налоговыми вычетами. Взаимозависимые юрлица (а также физлица, имеющие отношение к их деятельности и те, что находятся в служебной субординации) могут иметь ограничения в части определения финансовых условий заключения сделок, если соответствующие правоотношения будут признаны контролируемыми.

Кроме того, если ФНС посчитает, что сделки, не являющиеся контролируемыми, заключаются между взаимозависимыми бизнес-структурами в целях получения ими необоснованной налоговой выгоды, то может устроить проверку и доначислить налоги. Но у налогоплательщиков есть хорошие шансы оспорить подобные действия ФНС в судебном порядке.